Для доставки собственной продукции в адрес заказчиков организация-поставщик привлекает стороннюю автотранспортную компанию. В договорах с заказчиками доставка выделена отдельной суммой. Какие документы поставщик должен представить заказчикам, в том числе в целях исчисления НДС? В свою очередь, какие документы должна представить автотранспортная компания в адрес организации при оказании услуг по доставке?

Ответ: Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, или товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (при автомобильных перевозках), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

В случае когда доставка ТМЦ осуществляется автомобильным транспортом независимо от того, кто доставляет товар - покупатель, продавец или сторонняя организация, оформление товарно-транспортной накладной (ТТН) является обязательным условием.

Данная позиция основывается на следующих нормативных документах:

1) требование об осуществлении перевозки грузов автомобильным транспортом только при наличии оформленной ТТН содержится в Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом". В п. 2 этого документа сказано, что организации, осуществляющие перевозки грузов на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять ТТН. Несмотря на дату принятия, данная Инструкция является действующей и зачастую специалисты налогового и финансового ведомств в своих официальных разъяснениях ссылаются на нее (Письма УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228, Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333);

2) при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя.

Такое положение закреплено в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

3) в соответствии со ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Таким образом, ТТН при доставке товаров автотранспортом необходима во всех без исключения случаях.

Рассмотрим особенности заполнения товарно-транспортных накладных при доставке товарно-материальных ценностей при привлечении стороннего перевозчика.

Привлечение стороннего перевозчика, как правило, оформляется договором перевозки груза. При этом заключение договора перевозки подтверждается составлением и выдачей транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Унифицированная форма ТТН (форма N 1-Т) предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автотранспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел предназначен для отправителя и получателя груза, транспортный - для автотранспортной организации.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, утвердившим товарно-транспортную накладную, ТТН составляется грузоотправителем, например, бухгалтером или складским работником в четырех экземплярах с заполнением всех реквизитов товарного раздела. Далее документы передаются на подпись руководителю и главному бухгалтеру либо иному уполномоченному лицу.

Если на одном автомобиле перевозят несколько товаров разным покупателям, ТТН прилагают к каждому грузу отдельного грузополучателя.

Водитель автотранспортной организации расписывается на всех накладных, тем самым подтверждая, что принял ценности и три из четырех экземпляров забирает. В этот момент грузоотправитель может списать отгруженный товар.

Доставив ТМЦ по назначению, водитель передает три экземпляра ТТН представителю грузополучателя (покупателя), который заверяет накладные своей подписью и печатью. Один экземпляр накладной грузополучатель оставляет у себя и на его основании приходует товар. Два других экземпляра ТТН передаются водителю автотранспортной организации. Один из этих экземпляров прилагается к счету за перевозку и представляется заказчику автотранспорта, а другой остается в транспортной компании для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю - это также установлено в Постановлении Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Таким образом, грузоотправитель ТМЦ, заключивший договор перевозки с автотранспортной организацией, обязан оформить накладную по форме N 1-Т.

Кроме этого, в целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 4 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).

Товарная накладная по унифицированной форме N ТОРГ-12, оформленная в соответствии с законодательством РФ, является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя (выручку продавца) в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров. Наличие товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) у грузоотправителя (продавца) и перевозчика необходимо для подтверждения факта перевозки грузов (товаров) и отражения расходов для целей налогового учета организацией-перевозчиком (экспедитором).

Таким образом, и ТОРГ-12, и ТТН подтверждают совершение одной и той же хозяйственной операции - передачу ТМЦ продавцом покупателю.

Если организация осуществляет торговые операции и не оказывает услуг по перевозке товаров (поставщик самостоятельно осуществляет доставку товара), то для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей применяется товарная накладная (форма N ТОРГ-12).

Первый экземпляр ТОРГ-12 остается у продавца, который передает материальные ценности и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается покупателю, и на его основании он приходует товары.

ТОРГ-12 как первичный документ бухгалтерского учета имеет строго определенное назначение - оформление продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации и не является сопроводительным транспортным документом. ТТН выступает не только первичным документом, на основании которого грузоотправитель списывает товарно-материальные ценности, а грузополучатель приходует, но и сопроводительным перевозочным документом.

Иногда при проверках налоговые инспекторы в рамках одной поставки запрашивают оба документа: и ТТН, и ТОРГ-12, однако, по нашему мнению, данная позиция не основывается на нормах действующего законодательства.

Так, судьи считают, что для зачета НДС достаточно и одного документа - либо ТОРГ-12, либо ТТН (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-18475/05-11-Ф02-189/06-С1, от 14.03.2006 N А74-3467/05-Ф02-971/06-С1). Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.02.2006 N А19-18475/05-11-Ф02-189/06-С1 было установлено, что товарно-транспортные накладные соответствуют унифицированной форме товарно-транспортной накладной формы N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России 28.11.1997 N 78, и позволяют достоверно установить факт поставки товара, его цену и количество, а налоговой инспекцией не исполнена обязанность по доказыванию факта непринятия на учет товара на основании указанных товарно-транспортных накладных. Таким образом, товарно-транспортные накладные в совокупности со счетами-фактурами в данном случае являются достаточным основанием для возмещения НДС, уплаченного организацией поставщикам товара.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 10.04.2007 N Ф08-1351/2007-575А указал, что, так как передача товара осуществлялась путем доставки автомобильным транспортом продавца в адрес общества, для списания ТМЦ у продавца и оприходования их у покупателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета требуется применение ТТН по форме N 1-Т.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.09.2008 N А19-4065/08-20-Ф02-4569/08 по делу N А19-4065/08-20 указал следующее: поскольку налогоплательщик является участником транспортных правоотношений, вывод суда об обязательности оформления товарно-транспортных накладных основан на действующем законодательстве.

Таким образом, в случае доставки продукции автомобильным транспортом организация-поставщик должна представить покупателю товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т. Транспортная компания представляет организации один из экземпляров ТТН с заполненным транспортным разделом и подписанный грузополучателем, а также акт выполненных услуг.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009