При заключении договоров аренды помещения организация страхует арендуемое имущество, что предусмотрено договором аренды. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль включить в состав расходов страховой взнос, если выгодоприобретателем по договору является не организация (не страхователь), а третье лицо (арендодатель)?

Ответ: В силу п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

На основании п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 930 ГК РФ договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следует отметить, что согласно позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, в связи с тем что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, включаются в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

Согласно положениям гражданского законодательства для страхования имущества требуется наличие интереса в его сохранении (п. 1 ст. 930 ГК РФ), а не наличие права собственности на указанное имущество (см. Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2009 N КА-А40/12718-08).

Как указывает Минфин России в Письме от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9, поскольку по договору аренды недвижимого имущества расходы по страхованию арендованного помещения осуществляет арендатор, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).

В Письме от 10.07.2003 N 04-02-05/2/34 Минфин России, отвечая на вопрос об учете расходов на страхование арендованного имущества в пользу выгодоприобретателя (арендодателя), сообщает, что в случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в ст. 263 НК РФ видам.

По нашему мнению, поскольку гражданское законодательство не запрещает страхования имущества в пользу третьего лица (выгодоприобретателя), у которого имеется интерес в сохранении имущества, а НК РФ не содержит запрета на включение в состав расходов затрат по такому виду добровольного страхования, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на рассмотренные расходы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.06.2009