Участник общества с ограниченной ответственностью в 2009 г. продал свою долю третьему лицу (организации). Кто должен исполнять обязанности по исчислению и уплате сумм НДФЛ в бюджет с доходов от ее продажи?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.

Уставом общества может быть предусмотрена необходимость получить согласие общества или остальных участников общества на уступку доли (части доли) участника общества третьим лицам иным образом, чем продажа (п. 5 ст. 21).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Согласно указанному подпункту (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Таким образом, доходы участника ООО от реализации в РФ своей доли участия в уставном капитале общества являются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Такие доходы подлежат обложению по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением, на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С 1 января 2009 г. обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов от продажи имущественных прав возлагается на физическое лицо. Указанное физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту своего учета (жительства) соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 и п. 2 ст. 229 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная указанным физическим лицом исходя из налоговой декларации за 2009 г., уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля 2010 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).

До вступления вышеназванного Федерального закона N 224-ФЗ в силу нормы пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в ранее действовавшей редакции на доходы от продажи имущественных прав не распространялись. В связи с этим обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале возлагалась на организацию, являющуюся источником их выплаты. При этом указанная организация признавалась налоговым агентом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ. Аналогичные разъяснения приводились в Письмах Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280 и от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.06.2009