Суд отказал организации в удовлетворении иска о взыскании задолженности с контрагента. Вправе ли организация признать суммы этой задолженности в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде сумм безнадежных долгов. В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Следовательно, решение арбитражного суда об отказе во взыскании задолженности не является самостоятельным основанием для признания долга безнадежным и включения его суммы в расходы. Именно так разъяснил Минфин России в Письме от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72.

При этом за исключением истечения срока исковой давности иные причины отказа в удовлетворении иска, связанные, например, с необоснованностью требований истца по праву и (или) размеру (например, договор признан незаключенным, не доказан факт продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг), свидетельствуют о том, что задолженность как таковая отсутствует. Следовательно, если ранее в налоговом учете были признаны доходы, то их необходимо скорректировать, а уменьшение налоговой базы периода, в котором вступило в силу решение суда об отказе во взыскании задолженности, является неправомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2008 N А26-5934/2007).

Обращаем внимание на то, что с 2010 г. вступит в силу дополнение к п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому налогоплательщик будет вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Другими словами, начиная с 2010 г. организация вправе отразить в текущем налоговом периоде расходы в сумме дохода, неправомерно признанного в прошлом налоговом периоде.

Е. В.Ермолаева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009