Транспортная организация, владеющая автобусами и осуществляющая пассажирские перевозки, заключает с рекламными агентствами договоры, по которым агентства размещают рекламу на боковых поверхностях автобусов и выплачивают организации вознаграждение. В муниципальном образовании деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах подлежит переводу на ЕНВД. Обязана ли организация уплачивать единый налог?

Ответ: Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как размещение рекламы на транспортных средствах.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

В силу п. 1 ст. 20 Федерального закона N 38-ФЗ размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Учитывая, что законодательство не регламентирует содержание указанного договора, стороны самостоятельно формулируют условия соглашения и именно от них, по мнению автора, зависит, будет ли собственник транспортного средства являться плательщиком ЕНВД. Так, в Письмах от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64 Минфин России разъяснил, что плательщиками ЕНВД по данному виду деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие распространение (доведение до потребителей) рекламной информации. Таким образом, если из договора, заключенного в соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона N 38-ФЗ, следует, что собственник транспортного средства оказывает услуги по размещению и (или) распространению рекламы на своих транспортных средствах, он обязан уплачивать ЕНВД. Например, указывать на это могут такие условия, как: транспортное предприятие обязуется разместить на автобусах рекламный плакат, предоставленный рекламодателем, следить за надлежащим состоянием рекламного изображения, обеспечивать соблюдение оговоренного маршрута и времени движения транспортного средства.

У транспортной организации есть возможность избежать перехода на ЕНВД путем составления соответствующего договора. Чаще всего его называют договором аренды поверхностей кузова транспортного средства. Деятельность по размещению рекламы, осуществляемая на основании договора аренды поверхности транспортного средства или иного аналогичного договора, переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД не подлежит (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64).

Однако аренда предполагает временное отчуждение собственником права пользования вещью, сданной в аренду. В то же время часть кузова транспортного средства не является самостоятельным объектом гражданских прав, который мог быть передан в пользование отдельно от транспортного средства (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66). Следовательно, данный договор следует называть договором о предоставлении возможности разместить рекламное изображение на транспортных средствах (согласно п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами).

Е. В.Ермолаева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009