На основании дистрибьюторского договора организация бесплатно импортирует оборудование в рамках гарантийного обслуживания. На таможне уплачиваются НДС и таможенные пошлины. В дальнейшем это оборудование будет использовано для замены неисправных деталей оборудования, проданного на территории РФ, и оборудования, которое находится у организации на складе. Гарантийное обслуживание предусмотрено в договорах поставки. Правомерно ли возмещение НДС, уплаченного при ввозе оборудования на территорию РФ?

Ответ: Согласно ст. 470 Гражданского кодекса РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 3 ст. 470 ГК РФ).

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, если на все детали оборудования распространяется гарантия и продавец бесплатно предоставляет их для замены, такая передача НДС не облагается.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при ввозе товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, суммы НДС, уплаченные таможенным органам, учитываются в стоимости ввезенных товаров.

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, используемого для замены неисправных деталей ранее проданного оборудования (в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договорами поставки), к вычету не принимаются, а подлежат учету в стоимости данного оборудования.

Что касается суммы НДС, уплаченной по оборудованию, используемому для замены неисправных деталей оборудования, находящегося на складе, то ее вычет возможен при условии, что в дальнейшем такое оборудование будет использовано для осуществления облагаемых НДС операций.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009