Кто должен уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества (квартиры), принадлежащего малолетнему ребенку?

Ответ: Согласно ст. 17 Гражданского кодекса РФ способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Согласно п. 1 ст. 28 ГК РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 настоящей статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу п. 1 ст. 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Закон N 2003-1 не предусматривает освобождения детей от уплаты налога на имущество.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 2 ст. 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 28 ГК РФ имущественную ответственность по сделкам малолетнего, в том числе по сделкам, совершенным им самостоятельно, несут его родители, усыновители или опекуны, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине. Эти лица, в соответствии с законом, также отвечают за вред, причиненный малолетними.

В связи с вышеизложенным и в соответствии со ст. 23 НК РФ налог на имущество за своего малолетнего ребенка обязаны уплачивать его родители, усыновители или опекуны.

Следует отметить, что Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П разъяснил: как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Данный вывод суда (в отношении обязанности совершения от имени несовершеннолетних детей родителями по уплате налогов) можно учитывать и при разрешении вопроса о лице, которому следует уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, принадлежащего малолетнему ребенку (квартиры).

Следовательно, уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, принадлежащего малолетнему ребенку (квартиры), должны его родители, усыновители или опекуны.

Минфин России придерживается аналогичной точки зрения, но с несколько другим обоснованием.

В Письме от 28.11.1996 N 04-04-08 финансовое ведомство указало, что Законом N 2003-1 установлен ряд специальных льгот, однако льготы для физических лиц по возрастному признаку не установлено. Поэтому дети как собственники квартиры должны уплачивать налог на имущество физических лиц на общих основаниях.

В Письме от 21.06.2004 N 03-05-05/07 Минфин России отметил, что в случае, если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с НК РФ и ГК РФ налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

В Письме от 13.11.2006 N 03-06-02-05/13 Минфин России указал, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 28 ГК РФ). Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в Письме от 28.08.2008 N 03-05-06-01/27.

Таким образом, уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, принадлежащего малолетнему ребенку (квартиры), должны его родители, усыновители или опекуны.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2009