Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), приобрела на территории РФ товары для перепродажи на экспорт и согласно заключенным с иностранными контрагентами договорам несет транспортные расходы и уплачивает вывозные таможенные платежи. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения в составе расходов вывозную таможенную пошлину на данные товары, если в отношении их установлены ставки вывозных таможенных пошлин?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ вывозная таможенная пошлина относится к таможенным платежам.

Согласно п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей. В отношении товаров, указанных в п. 4 данной статьи, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в порядке, установленном в этом пункте.

В силу ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вывозные таможенные пошлины учитываться в составе расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не могут, поскольку такие пошлины к налогам и сборам не относятся. Это может подтверждаться ст. ст. 1, 8, 13, 14 и 15 НК РФ.

Кроме того, в пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, прямо предоставлено право учитывать в составе расходов только суммы ввозных таможенных платежей. В составе расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и перечень которых носит исчерпывающий характер, суммы вывозных таможенных пошлин прямо не упомянуты. Данной позиции придерживается, в частности, Минфин России в Письме от 07.06.2007 N 03-11-04/2/162.

Тем не менее судебная практика исходит из того, что, если понесенные налогоплательщиком расходы по уплате экспортных таможенных пошлин документально подтверждены и экономически обоснованны, реально понесены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), такие расходы учитываются при исчислении налога, подлежащего уплате при упрощенной системе налогообложения.

Так, например, приходя к подобному выводу, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 05.09.2008 N 17АП-5874/2008-АК указал, что, поскольку таможенные пошлины были уплачены в связи с экспортом товара за пределы РФ, обязанность по их уплате была возложена на налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных контрактов, Международными правилами "ИНКОТЕРМС 2000" и расходы отвечали требованиям ст. 252 НК РФ, суд признал правомерным отнесение затрат по уплате экспортных таможенных пошлин при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.11.2008 N Ф09-8448/08-С3 подтвердил правомерность подобных выводов.

Принимая во внимание изложенное, а также основываясь на том, что исходя из пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не определен точный перечень расходов, непосредственно связанных с реализацией товаров, организация, применяющая УСН, в указанной ситуации вправе учесть в составе расходов вывозную таможенную пошлину, если ее расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако, учитывая, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и спорные затраты в нем не упомянуты, представляется, что при возникновении у налогоплательщика соответствующего спора с налоговым органом правомерность подобного учета придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2009