Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Вправе ли она при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывать расходы на вывоз твердых бытовых отходов?

Ответ: В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ введен порядок определения и признания доходов и расходов. При этом установлен исчерпывающий перечень расходов, которые налогоплательщики вправе учитывать при определении объекта налогообложения.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Следует отметить, что расходы по вывозу твердых бытовых отходов в п. 2 ст. 346.5 НК РФ не упомянуты. Учитывая закрытый характер перечня расходов, установленного данной нормой, можно сделать вывод, что указанные затраты при определении объекта налогообложения не учитываются.

Следует заметить, что подобная ситуация относительно учета аналогичных затрат налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", складывалась до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ), которым также в закрытый по своему характеру п. 1 ст. 346.16 НК РФ добавлен пп. 36, предоставляющий налогоплательщикам право учитывать расходы по вывозу твердых бытовых отходов. До вступления в силу данных изменений Минфин России и налоговые органы придерживались мнения, согласно которому учет налогоплательщиками по правилам гл. 26.2 НК РФ расходов по вывозу твердых бытовых отходов, в том числе как материальных расходов, неправомерен (см., например, Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49, УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 18-11/3/42465). Выводы о том, что подобные расходы учитываются при определении объекта налогообложения только после вступления в силу Закона N 85-ФЗ, подтверждаются Письмом Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193.

Ввиду схожести правового регулирования представляется, что подобный подход действует и в отношении решения вопроса о правомерности учета при определении объекта налогообложения расходов по вывозу твердых бытовых отходов и налогоплательщиками, уплачивающими ЕСХН. Следовательно, до внесения изменений в п. 2 ст. 346.5 НК РФ учет при определении объекта налогообложения расходов по вывозу твердых бытовых отходов налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, неправомерен.

Тем не менее судебная практика по данному вопросу идет по пути, схожему с решением судами вопроса о праве налогоплательщика, применяющего УСН, учитывать расходы по вывозу твердых бытовых отходов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9, ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3).

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 04.10.2007 N А65-29298/06 признал обоснованным включение в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, затрат на утилизацию бытовых отходов и вывоз мусора. Налоговый орган не отрицал ни факт оплаты, ни наличие соответствующих подтверждающих документов, однако ссылался, что в п. 2 ст. 346.5 НК РФ указанные расходы не поименованы. Суд отметил, что указанные расходы относятся к материальным расходам, перечень которых дан в ст. 254 НК РФ и предусмотрен пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Таким образом, учитывать расходы на вывоз твердых бытовых отходов указанная организация при определении объекта налогообложения не вправе. При возникновении соответствующего спора с налоговым органом противоположную позицию организации, очевидно, придется доказывать в суде, учитывая судебную практику, согласно которой данные расходы относятся к материальным и уменьшают налоговую базу при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2009