Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, в составе расходов за 2009 г. учитывать сумму ЕСХН за 2008 г., уплаченного в установленный срок?

Ответ: В силу пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Согласно п. 5 ст. 346.9 НК РФ единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации за налоговый период.

В соответствии с п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 7 ст. 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в силу пп. 1 п. 2 ст. 18 НК РФ относится к специальным налоговым режимам, следовательно, единый сельскохозяйственный налог является налогом.

Поскольку пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ исключений для налога, уплачиваемого в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, не установлено (в отличие, например, от аналогичных положений пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, предусматривающих, что при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают в составе расходов суммы налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ), налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать в составе расходов налогового периода суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в данном периоде за предыдущий налоговый период.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.02.2008 N Ф04-772/2008(197-А27-23) отклонил доводы налогового органа в части завышения индивидуальным предпринимателем расхода в 2005 г. на сумму единого сельскохозяйственного налога, уплаченного за 2004 г. Суд руководствовался пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.05.2007 N Ф08-2243/2007-924А, направляя дело на новое рассмотрение, тем не менее указал на правильность позиции нижестоящего суда о том, что в состав расходов за 2004 г. подлежали включению суммы налоговых платежей за 2003 г., фактически уплаченные в 2004 г.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, вправе учитывать в составе расходов за 2009 г. сумму ЕСХН за 2008 г., уплаченного в установленный срок, при условии надлежащего документального подтверждения таких расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2009