Между продавцом и сервисным центром заключен договор гарантийного сервисного обслуживания и ремонта техники. Оптовый покупатель, обнаружив в технике недостатки, обратился в сервисный центр, который, произведя бесплатный ремонт, выставил счет на стоимость данного ремонта продавцу. Вправе ли продавец учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль? Если да, то какие для этого требуются документы?

Ответ: Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 Гражданского кодекса РФ). В случае передачи товара ненадлежащего качества покупатель вправе потребовать от продавца в том числе и безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Такой ремонт является способом выполнения обязательства о качестве товара в рамках договора купли-продажи. Продавец может произвести ремонт как самостоятельно, так и через стороннюю организацию.

Если в договоре купли-продажи установлен гарантийный срок на товар и покупатель предъявил требования об устранении недостатков товара в пределах этого срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ), то продавцом затраты на ремонт учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на гарантийный ремонт и обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 20-12/092926).

Когда гарантийный срок в договоре не установлен, то требования по качеству покупатель может предъявить продавцу в пределах двух лет со дня передачи товара или в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи (п. 2 ст. 477 ГК РФ). То есть такой ремонт, как и гарантийный, является одним из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). В этом случае затраты на ремонт также могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Документы, необходимые продавцу для подтверждения указанных расходов:

- договор купли-продажи с оптовым покупателем;

- претензия оптового покупателя об устранении недостатков товара или акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), если недостатки обнаружены при приемке товара;

- договор гарантийного сервисного обслуживания и ремонта с сервисным центром;

- отчет о проведенном сервисным центром гарантийном ремонте с приложением подтверждающих документов, представление которых предусмотрено договором с сервисным центром (например, наряд-заказа, акта выполненных работ, отрывной части гарантийного талона).

Н. А.Мацепуро

Издательство "Главная книга"

25.06.2009