Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать при определении объекта налогообложения затраты по обновлению справочной правовой системы (на основании договора, заключенного со специализированной организацией - правообладателем на эту СПС)?

Ответ: Закрытый перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 1260 Гражданского кодекса РФ базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ).

Принимая во внимание данное определение, расходы на обновление справочной правовой системы учитываются при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае соответствия затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что Минфин России в Письме от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 приходит к выводу: расходы по обновлению правовых баз данных можно учитывать налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения. Аналогичной позиции Минфин России придерживается в Письме от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149. Сходные выводы изложены и УФНС России по г. Москве в Письме от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@.

В то же время в Письме от 23.01.2006 N 18-11/3/3684 УФНС России по г. Москве пришло к выводу, что расходы по обновлению справочной правовой системы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку справочная правовая система содержит представленную в электронном виде информацию о законодательных и иных нормативных правовых актах федерального и регионального уровней, а также комментарии к ним, в результате чего расходы по обновлению справочной правовой системы являются расходами на приобретение информационных услуг, которые не предусмотрены перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 18.04.2007 N Ф08-1865/2007-774А признал обоснованным включение в расходы организацией затрат на обновление компьютерной программы - справочной правовой системы, отметив, что подобные затраты отвечают критериям пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

По нашему мнению, с учетом позиции Минфина России и арбитражной практики организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учитывать при определении объекта налогообложения затраты по обновлению справочной правовой системы, если подобные затраты отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2009