О налогообложении НДФЛ по ставке 30% доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории РФ в августе - декабре 2008 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 25 июня 2009 г. N 3-5-04/881@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Кодекса).

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Учитывая, что иностранные граждане прибыли на территорию Российской Федерации и приступили к выполнению трудовых обязанностей на предприятии в августе 2008 г., то они в 2008 г. находились в Российской Федерации менее 183 дней, а следовательно, не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации. В этой связи полученные в августе - декабре 2008 г. доходы указанных лиц от выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежали налогообложению по ставке 30 процентов.

Одновременно сообщаем, что данный порядок налогообложения доходов, полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, применяется и к гражданам Российской Федерации, находящимся на территории Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

25.06.2009