Вправе ли организация, арендующая здание, учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание, если договором аренды не определено право арендатора на земельный участок, необходимый для использования здания?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 652 Гражданского кодекса РФ при аренде здания арендатору также передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что в случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.

В связи с этим право аренды или иного пользования земельным участком принадлежит арендатору здания в силу закона вне зависимости от того, оформлено такое право на земельный участок или нет.

Асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание в соответствии с п. 3 ст. 623 ГК РФ является одним из случаев неотделимых улучшений земельного участка. Такие улучшения подлежат передаче арендодателю после окончания срока аренды. При этом компенсация арендодателем таких расходов арендатору, если договором аренды здания не предусмотрено иное, не производится.

Возможность учета расходов на осуществление неотделимых улучшений в арендованное имущество в налоговом учете предусмотрена гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ при одновременном соблюдении трех условий (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ):

- неотделимые улучшения осуществляются в объекты основных средств;

- неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя;

- расходы в виде стоимости неотделимых улучшений не возмещаются арендодателем.

При соблюдении указанных условий капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, амортизация по которому начисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств, но не более срока договора аренды.

В рассматриваемом случае арендатор производит неотделимые улучшения земельного участка без получения согласия от арендодателя. Возможность учета затрат на создание неотделимых улучшений, не подлежащих возмещению арендодателем, НК РФ не предусмотрена.

Г. Г.Лалаев

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.06.2009