Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней в связи с тем, что организация списала дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов при отсутствии подписанных актов взаиморасчетов с контрагентом, но при наличии документов, подтверждающих имеющуюся дебиторскую задолженность, и по истечении срока исковой давности. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Таким образом, наличие подписанных актов взаиморасчетов с контрагентом действующим законодательством в качестве основания, необходимого для списания дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов, не предусмотрено.

ФАС Московского округа в Постановлении от 21.04.2009 N КА-А40/3096-09 указал, что непредставление организацией налоговому органу подписанных актов взаиморасчетов не может препятствовать списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если суммы дебиторской задолженности отвечают критериям безнадежных долгов, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ.

Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.10.2007 по делу N А56-35890/2006 отметил, что, в частности, копии акта сверки взаимных расчетов с контрагентом свидетельствуют о безнадежности его долгов.

Учитывая изложенное, действия налогового органа в данном случае возможно оспорить в судебном порядке, однако есть вероятность, что дело будет разрешено судом не в пользу налогоплательщика.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.06.2009