Гражданин - собственник объекта недвижимости передал его в доверительное управление организации - доверительному управляющему. Следует ли организации начислять амортизацию по объекту недвижимости, а гражданину - собственнику объекта недвижимости учитывать амортизацию для целей исчисления НДФЛ, если во время действия договора доверительного управления имуществом гражданин приобрел статус индивидуального предпринимателя?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

В соответствии с п. 11 разд. IV Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания), при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с собственным имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления (абз. 2 п. 11, п. 12 Указаний).

В данном случае учредителем управления является гражданин, который не ведет бухгалтерский учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и, следовательно, не начисляет по нему амортизацию. Следовательно, доверительный управляющий также не начисляет амортизацию по полученному в доверительное управление объекту недвижимости, а гражданин-собственник не учитывает ее для целей исчисления НДФЛ.

Приобретение физическим лицом во время действия договора доверительного управления имуществом статуса индивидуального предпринимателя не повлияет на порядок бухгалтерского учета такого имущества, изложенный выше, поскольку индивидуальные предприниматели освобождены от обязанностей по ведению бухгалтерского учета (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В то же время индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В частности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). К таким расходам относятся и суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Отметим при этом, что в силу абз. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан ежемесячно определять нарастающим итогом доходы и расходы (в том числе амортизацию) по доверительному управлению имуществом и представлять эти сведения учредителю управления для целей их учета при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 276 НК РФ). Однако, учитывая, что объект недвижимости, переданный в доверительное управление, непосредственно не используется индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления предпринимательской деятельности, оснований для отнесения этого объекта к категории амортизируемого имущества и, соответственно, начисления по нему амортизации, на наш взгляд, не имеется (пп. 4 п. 15, п. 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Такой вывод косвенно подтверждается и разъяснениями контролирующих органов.

В частности, Минфин России в Письме от 26.03.2008 N 03-04-05-01/79 разъяснил, что легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством, поскольку непосредственно не используется в предпринимательской деятельности в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, учет амортизационных отчислений по такому автомобилю в составе расходов индивидуального предпринимателя не производится.

Таким образом, доверительный управляющий не обязан исчислять амортизацию по находящемуся у него объекту недвижимости после приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

29.06.2009