Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", передал объект недвижимости в доверительное управление. Следует ли организации - доверительному управляющему начислять амортизацию по объекту недвижимости, а индивидуальному предпринимателю - собственнику объекта недвижимости учитывать амортизацию для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?

Ответ: При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с налоговой базой "доходы минус расходы", вправе уменьшить свои доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 276 НК РФ доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления, в зависимости от вида осуществленных расходов.

Суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом гл. 26.2 НК РФ устанавливает определенный порядок признания таких расходов, но не через механизм начисления амортизации (как это предусмотрено гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль), а путем отражения в составе расходов за соответствующий отчетный (налоговый) период определенной части расходов на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств. Соответственно, налогоплательщики, находящиеся на УСН, не производят начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, в случае, когда учредителем управления является индивидуальный предприниматель, говорить о начислении доверительным управляющим амортизации некорректно.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств налогоплательщиком в период применения УСН принимаются на расходы в полном объеме с момента ввода данных основных средств в эксплуатацию. В случае же приобретения основных средств налогоплательщиком до перехода на УСН пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлен особый порядок отнесения на расходы частями в зависимости от срока полезного использования основных средств. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, являющийся учредителем управления в данной ситуации, вправе самостоятельно учитывать расходы на приобретение основных средств, переданных в доверительное управление.

Обращаем внимание, что применение индивидуальным предпринимателем УСН не освобождает доверительного управляющего от необходимости ведения самостоятельного налогового учета в отношении полученного в доверительное управление недвижимого имущества в порядке, установленном законодательством. В частности, в силу абз. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан ежемесячно определять нарастающим итогом доходы и расходы (в том числе амортизацию) по доверительному управлению имуществом и представлять эти сведения учредителю управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

29.06.2009