В какие сроки должна быть проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и нужно ли одновременно с декларацией представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, подтверждается налоговым органом после представления налогоплательщиком налоговой декларации при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, предусмотренном ст. 88 НК РФ. Норма п. 2 ст. 88 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009, предусматривала, что камеральная налоговая проверка деклараций проводится на основе самой налоговой декларации и представленных вместе с ней документов. Данная формулировка позволяла налоговым органам считать, что камеральная налоговая проверка должна быть проведена в 3-месячный срок со дня представления декларации или последнего из документов (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) п. 2 ст. 88 НК РФ изложен в новой редакции, а именно: камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ изменения в ст. 88 НК РФ вступили в силу с 01.01.2009.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком.

Важно отметить, что представление налогоплательщиком вместе с декларацией документов, подтверждающих правомерность применения вычетов по НДС, - не обязанность, а право налогоплательщика. Обязанность по представлению таких документов возникает у налогоплательщиков в силу абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ только при условии направления налоговым органом соответствующего требования. Исключением из этого правила является декларация по НДС, в которой заявлено право на получение возмещения сумм налога при применении налоговой ставки 0 процентов; в этом случае вместе с декларацией представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, т. е. контракт, выписка банка, таможенная декларация и т. д. Следовательно, отказ в возмещении НДС по мотиву неприложения к налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС в связи с применением налоговой ставки 0 процентов, документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов, является неправомерным (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65).

Налогоплательщик, подтверждая обоснованность налоговой выгоды в виде сумм НДС, заявленных к возмещению, вправе по собственной инициативе представить в налоговый орган любые документы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, касающиеся проверяемого периода и обосновывающие правомерность применения налоговых вычетов. Налоговый орган, в соответствии с абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ, имеет право истребовать у проверяемых налогоплательщиков только документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Такими документами могут быть:

- документы, служащие основанием для принятия к вычету НДС покупателем товаров (работ, услуг), - счета-фактуры (абз. 2 п. 8 ст. 88, ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ);

- документы, подтверждающие принятие на учет товаров (работ, услуг), - накладные, акты приема-передачи и т. п. (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, срок камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, составляет не более 3 месяцев с момента представления декларации. Обязанности представления налогоплательщиком одновременно с декларацией документов, подтверждающих право на вычеты по НДС, нормами НК РФ не предусмотрено. Такая обязанность возникает у налогоплательщика только при направлении налоговым органом в адрес налогоплательщика требования о представлении документов.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.06.2009