Правомерна ли выдача налоговым органом справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов с указанием на наличие задолженности по налогам, сроки взыскания которой во внесудебном и в судебном порядке истекли?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, в частности, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Форма Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций утверждена Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ "Об утверждении Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методических указаний по ее заполнению" (далее - Методические указания).

Согласно п. 3 Методических указаний при формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в Справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм:

- на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации;

- которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей";

- которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы Федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи Справки.

При этом суммы задолженности по налогам с истекшим сроком давности взыскания в данном перечне не упоминаются.

В силу п. 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, указанную в Справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в п. 3 настоящих Методических указаний, при формировании Справки делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

Согласно п. 2 Методических указаний Справка формируется по данным информационных ресурсов налогового органа.

В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" (далее - "РСБ").

Налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемые налоговыми органами.

Таким образом, сведения, включаемые в Справку, формируются на основании данных налогового органа, то есть лицевого счета налогоплательщика.

При этом ни Минфин России, ни арбитражные суды не считают истечение предусмотренных НК РФ сроков на принудительное взыскание недоимки основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания с лицевого счета (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-02-07/1-331, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2008 N А79-9785/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А33-7753/07-Ф02-906/08, ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2009 N Ф03-5969/2008).

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 07.12.2005 N 03-02-07/1-331, при формировании Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций не учитываются только суммы, перечисленные в п. п. 3 и 5 Методических указаний. К таким суммам не относится задолженность, взыскание которой невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по рассматриваемому вопросу.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.12.2008 N Ф03-5829/2008 (Определением ВАС РФ от 06.03.2009 N ВАС-2646/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для отражения задолженности по пене и штрафу, срок взыскания которой пропущен, в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам. Суд квалифицировал задолженность, которую нельзя взыскать, в качестве несуществующей задолженности.

При этом судом отклонены как необоснованные и не имеющие отношения к делу ссылки инспекции на ст. 59 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-01-03/3-63.

Тогда как ФАС Московского округа в Постановлении от 10.07.2008 N КА-А40/5462-08-П нашел правомерным и обоснованным отражение налоговым органом наличия задолженности по пеням и штрафам в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате пеней и налоговых санкций исходя из того, что наличие у налогоплательщика задолженности подтверждено, а пропуск налоговым органом совокупности установленных в ст. ст. 46, 47, 48, 70 НК РФ сроков на взыскание сумм задолженности не является основанием для исключения их из карточки налогоплательщика, сведения которого используются при составлении справки о состоянии расчетов с бюджетом. Истечение установленного законом срока для взыскания в бесспорном порядке не предусмотрено в качестве основания списания этих сумм в соответствии со ст. 59 НК РФ.

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.08.2007 N А57-593/07 признал неправомерным отказ налогового органа выдать справку об отсутствии неисполненных налоговых обязательств перед бюджетом, поскольку налоговый орган не обосновал правомерность своих действий по отражению на лицевом счете налогоплательщика задолженности по штрафам. Суд отметил, что карточка лицевого счета налогоплательщика предназначена для обеспечения налоговыми органами надлежащего первичного учета и контроля поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различного уровня.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.10.2007 N А05-1059/2007 признал незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в неуказании в выданной налогоплательщику справке по форме N 39-1 строки об отсутствии задолженности по налогам и пеням, поскольку налоговый орган не доказал наличие у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налогов, пеней и налоговых санкций в размерах, указанных в оспариваемой справке. Как указал суд, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальному исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате обязательных платежей.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2007 N Ф08-4442/2007-1729А.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России указание налоговым органом в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов на наличие задолженности по налогам, сроки взыскания которой во внесудебном и в судебном порядке истекли, является правомерным. Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009