Организация (ООО) для нового производства приобрела оборудование, которое планирует использовать в облагаемой НДС деятельности, и в налоговой декларации по НДС заявила вычет по налогу. На момент проведения выездной проверки данное оборудование еще не использовалось в деятельности. Налоговый орган отказал в вычете суммы НДС, поскольку, по его мнению, организация нарушила требования положения п. 2 ст. 171 НК РФ, так как заявленный вычет не связан с использованием приобретенного оборудования в облагаемых НДС операциях. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа в вычете НДС по оборудованию, использование которого в облагаемой НДС деятельности на момент проведения проверки еще не началось, неправомерен. Факт начала использования приобретенного оборудования не имеет значения для применения вычета по НДС, важно намерение организации использовать покупку для проведения облагаемых НДС операций.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся, в частности, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, НК РФ устанавливает для применения вычета по НДС следующие условия:

1) имущество должно приобретаться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) имущество должно быть принято на бухгалтерский учет.

При этом в отношении основных средств право на вычет НДС возникает у налогоплательщика в периоде отражения данных объектов на счетах 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03, Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185);

3) наличие соответствующих первичных документов и счета-фактуры.

Если организация выполнила все перечисленные выше условия, она имеет право на применение вычета по НДС. Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

В рассматриваемом случае налоговый орган ссылается на то, что налогоплательщик не выполнил одно из условий для принятия к вычету НДС: заявленный вычет не связан с использованием приобретенного оборудования в операциях, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Из формулировки, содержащейся в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, следует, что для вычета имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения операций, признаваемых объектами обложения НДС, а не факт начала использования.

Указанное обстоятельство подтверждается примерами судебной практики (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2013 N А40-128532/11-107-554, ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7576/2009, ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-53968/10-129-291).

В силу п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в установленных случаях, например в случае использования имущества для операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, в гл. 21 НК РФ предусмотрен механизм восстановления НДС при использовании имущества для операций, в том числе не облагаемых НДС, а значит, до тех пор, пока имущество не начнет использоваться, невозможно говорить о том, что вычет НДС по нему неправомерен.

В данной ситуации организация не нарушила требования положений п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку факт начала использования приобретенного оборудования не имеет значения для применения вычета по НДС, важно намерение организации использовать покупку для проведения облагаемых НДС операций.

Поскольку указанное налоговым органом основание для привлечения к ответственности в данном случае отсутствует, его действия неправомерны.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.12.2013