Вправе ли налогоплательщик требовать в судебном порядке возврата излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа, если он предварительно не обращался с соответствующим заявлением в налоговый орган?

Ответ: Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Из названных норм следует, что налогоплательщику предоставлено право решить вопрос о возврате излишне взысканной суммы непосредственно в судебном порядке, без предварительного обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.12.2006 N 8689/06 указал, что реализация предусмотренного ст. 79 НК РФ права на возврат излишне взысканных пеней не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа об их начислении.

Суды округов поддерживают позицию ВАС РФ. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.12.2008 N Ф09-2336/08-С3 обязал налоговый орган произвести возврат сумм излишне взысканного налога, отклонив доводы о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора. Как указал суд, право на возврат налога или пеней, согласно ст. 79 НК РФ, может быть реализовано двумя альтернативными способами: либо путем подачи заявления в налоговый орган, либо в судебном порядке.

ФАС Московского округа в Постановлении от 22.11.2006 N КА-А40/11361-06 отметил, что в качестве меры защиты прав и законных интересов налогоплательщика в ст. 79 НК РФ законодатель установил альтернативную возможность его обращения за возвратом излишне взысканного налога непосредственно в суд, минуя налоговый орган. Поэтому довод налогового органа о том, что обращению в суд должна предшествовать подача в налоговый орган заявления о возврате излишне взысканного налога, противоречит буквальному содержанию названной статьи.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2008 N Ф04-2915/2008(4869-А46-37) судьи также сочли, что предварительная подача налоговому органу заявления о возврате излишне взысканного налога не является обязательным условием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с требованием о возврате этого налога.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать в судебном порядке возврата излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа независимо от того, обращался он в налоговый орган с соответствующим заявлением или нет.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009