Организация была признана виновной в распространении в СМИ ложной информации, порочащей деловую репутацию другой организации, и выплатила этой организации на основании решения суда компенсацию убытков, причиненных распространением указанной информации. Подлежат ли уплаченные денежные средства включению во внереализационные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Статьей 152 Гражданского кодекса РФ предусмотрено право лица на защиту деловой репутации. В силу п. 7 ст. 152 ГК РФ правила данной статьи о защите деловой репутации гражданина соответственно применяются к защите деловой репутации юридического лица. Согласно п. 1 ст. 152 ГК РФ гражданин вправе требовать по суду опровержения порочащих его честь, достоинство или деловую репутацию сведений, если распространивший такие сведения не докажет, что они соответствуют действительности. Кроме того, в силу п. 5 данной статьи гражданин, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе наряду с опровержением таких сведений требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением.

По мнению Минфина России, высказанному им в Письме от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127, расходы на возмещение убытков, причиненных распространением не соответствующих действительности и порочащих деловую репутацию сведений, не учитываются для целей налогообложения прибыли, как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

Данная позиция разделяется судебной практикой. Так, суд пришел к выводу, что расходы на возмещение репутационного вреда, причиненного умалением деловой репутации юридического лица, не относятся к штрафам, пеням и иным санкциям за нарушение договорных или долговых обязательств, а также к расходам на возмещение причиненного налогоплательщиком ущерба, в связи с чем не могут быть включены в порядке пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы.

При этом суды указывают, что под целью получения дохода понимается не доход от любой деятельности налогоплательщика, а доход, полученный от деятельности с соблюдением законодательных норм, установленных уполномоченными на то соответствующими органами общества, не нарушающей в свою очередь права и законные интересы иных лиц.

Расходы организации на возмещение репутационного вреда экономически необоснованны, поскольку указанные расходы не обусловлены целями получения дохода. При этом возмещение репутационного вреда не тождественно возмещению ущерба (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2006, 09.02.2006 N 09АП-15465/05-АК).

Таким образом, денежные средства, уплаченные организацией по решению суда в качестве компенсации другой организации убытков, причиненных распространением не соответствующих действительности и порочащих деловую репутацию сведений, вызванных распространением в СМИ ложной информации, порочащей ее деловую репутацию, не подлежат включению во внереализационные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009