Водитель, находясь при исполнении служебных обязанностей, нарушил ПДД, в результате чего пешеходу были нанесены тяжкие увечья. На основании соглашения о возмещении вреда организация, в которой работал данный водитель, помимо расходов на лечение и возмещение утраченного заработка, выплатила потерпевшему компенсацию морального вреда. Подлежат ли суммы, полученные потерпевшим в качестве компенсации морального вреда, обложению НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Пунктом 1 ст. 1068 ГК РФ установлено, что юридическое лицо должно возместить вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Согласно ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья.

В силу ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. При этом согласно п. 3 ст. 1099 ГК РФ компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

С учетом анализа приведенных норм Минфин России обратил внимание на то, что обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом. Из этого, по мнению Минфина России, следует, что в случае, если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Такие выплаты подлежат налогообложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65).

Аналогичное мнение было высказано в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-1649/2005).

Однако официальные органы высказывают и другое мнение.

Так, ФНС России в Письме от 23.11.2005 N 04-1-02/888@, исходя из положений п. 3 ст. 217 НК РФ, сделала вывод о том, что если компенсация предусмотрена в законе, то не имеет значения, возмещается ли вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между причинителем вреда и потерпевшим. В частности, налоговый орган пришел к выводу о том, что компенсационные выплаты, произведенные на основании мирового соглашения по делу о возмещении ущерба и морального вреда, носят компенсационный характер и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

Учитывая изложенное, правомерность обложения НДФЛ суммы, полученной потерпевшим в качестве компенсации морального вреда не на основании судебного решения, а по соглашению между ним и причинителем вреда, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009