В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о закрытии счетов в течение семи дней со дня закрытия таких счетов. С какого момента должен исчисляться указанный семидневный срок: со дня направления организацией в банк заявления о закрытии счета или с момента получения организацией уведомления банка о закрытии счета?

Ответ: Пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что под счетом понимается расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства.

В то же время НК РФ не устанавливает, с какого момента следует исчислять установленный пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ срок, а также не определяет понятия банковских операций по закрытию и открытию счетов, в связи с чем в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства.

Пунктом 1 ст. 859 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 13 Постановления от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договора банковского счета", по смыслу вышеуказанной нормы договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении.

Согласно п. 4 ст. 859 ГК РФ расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента.

Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте, согласно абз. 4 ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" закрытие банковского счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего банковского счета в книгу регистрации открытых счетов. Запись о закрытии лицевого счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита), если законодательством Российской Федерации не установлено иное.

Учитывая изложенное, закрытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому, как правило, момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета не совпадают по времени.

ФНС России в Информационном сообщении от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов" также указывает на то, что установленные ст. 23 НК РФ для сообщения налогоплательщиками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов сроки начинают исчисляться с момента внесения соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов.

Одновременно в случае закрытия банком счета клиента в одностороннем порядке срок, установленный ст. 23 НК РФ для сообщения налогоплательщиком налоговому органу о закрытии счета, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком извещения банка о закрытии указанного счета.

Следовательно, срок представления в налоговый орган сведений о закрытии счета в банке должен исчисляться с момента, когда клиент узнал или должен был узнать о закрытии банком его счета, то есть с момента получения организацией уведомления банка о закрытии счета. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 15.07.2008 N А64-94/08-11, ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2009 N А05-7265/2008, ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1333/09-С3).

Однако по этому вопросу существует и противоположная позиция.

Так, ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 23.08.2005 N Ф03-А37/05-2/2419, отправляя дело на новое рассмотрение, указал, что из анализа положений ст. 859 ГК РФ и ст. 23 НК РФ следует, что обязанность налогоплательщика по представлению налоговому органу сведений о закрытии счета в банке не ставится в зависимость от сообщений таких сведений банком клиенту.

Следовательно, существует вероятность того, что правомерность исчисления семидневного срока для представления в налоговый орган сведений о закрытии счета в банке с момента получения организацией уведомления банка о закрытии счета придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009