Работнику, обучающемуся в целях повышения своего профессионального уровня по заочной форме в вузе, который расположен в другой стране, налогоплательщик оплачивает 50% стоимости проезда к месту учебы и обратно (билеты на самолет) к месту постоянного жительства и работы. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным налогом; среди прочего в данном списке указано возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Согласно ст. 174 Трудового кодекса РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда.

Таким образом, оплата 50% стоимости проезда к месту учебы и обратно не облагается ЕСН.

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6 также косвенно подтверждает сделанный вывод.

Также ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 отметил, что работники обучались по инициативе организации в целях приобретения ими специальных знаний, применяемых в производственной деятельности учреждения. При таких обстоятельствах затраты предприятия, направленные на оплату обучения своих работников, которое организовано в целях повышения их квалификации в интересах предприятия, не включаются в доход обучающихся работников как компенсационная выплата, стоимость проезда к месту учебы в налоговую базу по ЕСН не входит.

Следовательно, приходим к выводу, что выплаты работнику налогоплательщика, обучающемуся в целях повышения своего профессионального уровня по заочной форме в вузе, который расположен в другой стране, в виде 50% оплаты стоимости проезда к месту учебы и обратно (билеты на самолет) к месту постоянного жительства и работы не облагаются ЕСН.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009