Налогоплательщик занимается оказанием услуг перевозки железнодорожным транспортом грузов в принадлежащих ему на праве собственности подвижных составах. Для повышения эффективности деятельности он осуществил модернизацию нескольких вагонов, а именно закупил съемное оборудование (комплекты съемных стоек из восьми пар промежуточных стоек, соединенных попарно) стоимостью 150 000 руб. под перевозку лесных грузов и установил его на универсальные железнодорожные платформы. Относится ли установленное оборудование к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Прибылью согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях данной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях данной главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основным средством (инвентарным объектом), стоимость которого уменьшается путем начисления амортизации, является универсальная железнодорожная платформа. Универсальная железнодорожная платформа, на которую устанавливаются комплекты, не является фундаментом, так как пары стоек не установлены на платформе постоянно, они закреплены на платформе, но в любой момент могут быть демонтированы, так как являются съемными. Поэтому данное съемное оборудование не может являться основным средством.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.11.2005 N А26-3319/2005-23 отметил, что приспособление для трактора "Отвал" не может выполнять свои функции как самостоятельный объект и может быть использовано только как навесное оборудование к трактору или автомобилю, а следовательно, не относится к основным средствам как самостоятельный объект. Приобретенный передний отвал является съемным технологическим оборудованием для дорожных колесных тракторов среднего типа МТЗ, Т-150К. Суд пришел к выводу, что сменное оборудование и производственный инвентарь не могут учитываться в качестве объектов основных средств, даже если их стоимость превышает 10 000 руб.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.01.2009 N А78-7292/06-С3-12/392-Ф02-6995/08 по делу о факте установки на платформах в рамках деповского ремонта дополнительных приспособлений указал, что, поскольку их установка не привела к изменению технических характеристик, назначения основного средства или к возникновению каких-то иных новых качеств, съемные комплекты оборудования не могли быть отражены в бухгалтерском учете как отдельные объекты бухгалтерского учета и не являются объектами основных средств.

Таким образом, приходим к выводу, что установленное съемное оборудование к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль не относится.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009