По результатам налоговой проверки организации был доначислен транспортный налог. Основанием для принятия решения послужило неправомерное использование льготы по транспортному налогу, предусмотренной для сельскохозяйственных производителей. По мнению налогового органа, с целью определения статуса сельскохозяйственного производителя необходимо руководствоваться п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", а не ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Поскольку НК РФ не содержит определения сельскохозяйственного производителя, следует применять п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации в НК РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ) сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Определение понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" содержится и в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ), согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее - сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 процентов за календарный год.

Таким образом, Закон N 193-ФЗ и Закон N 264-ФЗ содержат понятия сельскохозяйственного производителя, отличные друг от друга.

Согласно позиции официальных органов при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 3 Закона N 264-ФЗ (Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-05-05-04/08, от 14.07.2008 N 03-11-04/1/13).

Однако по данному вопросу существует и другая точка зрения, согласно которой для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя следует руководствоваться ст. 1 Закона N 193-ФЗ (разд. II Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, Письмо УФНС России по Московской области от 06.10.2006 N 19-42-И/1164@).

Таким образом, между приведенными позициями официальных органов имеются существенные противоречия, но с учетом того, что Закон N 264-ФЗ принят позднее, чем Закон N 193-ФЗ, точка зрения Минфина России обладает определенными преимуществами.

Вместе с тем суды при рассмотрении споров о правомерности применения налоговой льготы, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, в большинстве своем руководствуются ст. 1 Закона N 193-ФЗ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А74-165/07-Ф02-5120/07, ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12530-08, ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 N А06-6243/2007-13), определяя процентное соотношение производимой сельскохозяйственной продукции от общего объема производимой продукции, а не от всей выручки налогоплательщика.

На данный момент имеется только один судебный акт, в котором суд руководствовался п. 1 ст. 3 Закона N 264-ФЗ, - Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2009 N Ф09-10579/08-С3.

Учитывая изложенное, неправомерность решения налогового органа налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009