Организация приобрела в 2008 г. лицензию на право пользования недрами сроком на два года. С 1 января 2009 г. она закрепила в учетной политике для целей налогообложения, что расходы на приобретение лицензии на право пользования недрами учитываются в составе прочих расходов. В каком порядке расходы, связанные с приобретением указанной лицензии, не учтенные по состоянию на 1 января 2009 г., учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Об этом говорится в абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора (абз. 3 ст. 11).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Перечень расходов, осуществляемых налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, приведен в абз. 2 - 7 данного пункта.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ.

Из положений данного абзаца (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) следует, что расходы налогоплательщика, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). При этом налогоплательщик, заключивший лицензионное соглашение на право пользования недрами, учитывает указанные расходы по своему выбору одним из двух способов, закрепляемым в учетной политике для целей налогообложения:

- в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ;

- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

До 1 января 2009 г. расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, учитывались налогоплательщиком в составе нематериальных активов и погашались путем начисления амортизация в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Это следует из норм абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Согласно ст. 5 вышеназванного Закона при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2009 г., учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 гг.

Таким образом, организация, закрепившая в учетной политике на 2009 г. для целей налогообложения учет расходов на приобретение лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов, учитывает указанные расходы, не учтенные по состоянию на 1 января 2009 г., равными долями в течение 2009 и 2010 гг.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009