Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения признание доходов и расходов по методу начисления, приняла решение о создании в 2009 г. резерва по сомнительным долгам. С 1 июня 2009 г. она была реорганизована в форме присоединения к другому юридическому лицу. По данным проведенной инвентаризации сумма указанного резерва на 31 мая 2009 г. составляет 300 000 руб. В каком порядке такая сумма учитывается при исчислении налога на прибыль, в случае если вновь возникшее в результате реорганизации юридическое лицо решение о создании резерва по сомнительным долгам не приняло?

Ответ: При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Об этом говорится в абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

В силу п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

В соответствии с п. 4 данной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно п. 7 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

Таким образом, организация считается реорганизованной в порядке присоединения к другому юридическому лицу с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Для организации, реорганизованной в порядке присоединения к другому юридическому лицу 1 июня 2009 г., налоговым периодом является период с начала года до даты завершения реорганизации, то есть по 31 мая 2009 г. (включительно). Следовательно, указанная организация определяет сумму резерва по сомнительным долгам по результатам инвентаризации, проведенной на 31 мая 2009 г.

В случае если вновь образованное в результате реорганизации юридическое лицо (правопреемник присоединенной организации) решение о создании резерва по сомнительным долгам не примет, остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам в сумме 300 000 руб., полученный им по передаточному акту от присоединенной организации, подлежит включению в состав внереализационных доходов. Это подтверждается нормами п. 2 ст. 58 ГК РФ, п. 7 ст. 250 и п. 4 ст. 266 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009