В январе 2009 г. две организации приняли решение о погашении взаимной задолженности по договору поставки товаров и договору аренды имущества путем проведения взаимозачета. Следует ли указанным организациям перечислять суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров и оказании услуг по предоставлению имущества в аренду, отдельным платежным поручением в целях получения налогового вычета по НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ был признан утратившим силу. Указанным абзацем устанавливалось, что при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Кроме того, утратил силу п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, отменяется требование о перечислении сумм НДС на основании платежного поручения, т. е. "живыми" деньгами, при осуществлении зачетов взаимных требований.

Поскольку гл. 21 НК РФ каких-либо иных особенностей предоставления налогового вычета по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) с применением взаимозачетов не предусматривает, налоговый вычет в указанном случае предоставляется в общеустановленном порядке.

Такой вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком товаров и арендодателем, акта о взаимозачете и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие указанных товаров и услуг на учет каждой из сторон сделки. Вычет предоставляется при условии использования приобретенных товаров и оказанных услуг для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, следует учитывать, что при осуществлении с 1 января 2009 г. зачетов взаимных требований суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке. Об этом говорится в п. 12 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ. Это означает, что при осуществлении указанных зачетов сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом вычет сумм НДС предоставляется в размере фактически уплаченных налогоплательщиком сумм на основании абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009