Организация, применяющая линейный метод начисления амортизации, приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при приобретении оборудования. В дальнейшем по решению руководства организации указанное оборудование было переведено на реконструкцию продолжительностью более 12 месяцев. В каком порядке подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету, в случае если после реконструкции оборудование будет передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации - ООО?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются (п. 3 ст. 256).

При этом первоначальная стоимость основного средства в случае его реконструкции изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Согласно абз. 2 и 3 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях реконструкции основных средств. Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им оборудования, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенного оборудования на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- использование покупателем приобретенного оборудования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Случаи, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ определено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества. Об этом говорится в абз. 2 и 3 указанного подпункта.

Таким образом, оборудование, переведенное по решению руководства организации на реконструкцию продолжительностью более 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключается, а его стоимость в период реконструкции путем начисления амортизации не погашается.

Оборудование после ввода его в эксплуатацию включается в ту же амортизационную группу по своей первоначальной стоимости с учетом расходов на реконструкцию, уменьшенных на величину амортизационной премии, учтенной единовременно в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода на основании абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ.

При передаче организацией оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО суммы НДС, принятые ранее к вычету при его приобретении, подлежат восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости указанного оборудования без учета его переоценки, на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал оборудования не включаются, а подлежат вычету у ООО (принимающей стороны). Суммы НДС подлежат вычету в размере сумм, восстановленных организацией (передающей стороной), при условии дальнейшего использования оборудования принимающей стороной для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в порядке, установленном п. 11 ст. 171 и п. п. 1 и 8 ст. 172 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах на передачу оборудования ООО в целях включения ее в балансовую стоимость вклада организации в уставный капитал ООО.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009