Налогоплательщик в 2012 г. по договору купли-продажи приобрел у гражданина квартиру и зарегистрировал в органах Росреестра право собственности на данный объект недвижимости. По истечении одного месяца после указанной регистрации налогоплательщик (в силу жизненных обстоятельств) продал данную квартиру этому же гражданину. При подаче декларации в налоговый орган в целях получения имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику было отказано в праве на вычет, поскольку, по мнению налогового органа, названные сделки фактически не привели к приобретению жилья налогоплательщиком, а были направлены исключительно на создание условий для возврата из бюджета сумм НДФЛ. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться в рассматриваемой ситуации имущественным налоговым вычетом?

Ответ: Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при соблюдении всех условий, установленных Налоговым кодексом РФ, не ставится в зависимость от дальнейшего наличия квартиры в собственности налогоплательщика, в том числе не зависит от факта последующей продажи жилого объекта лицу, у которого он был приобретен ранее. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже в том же налоговом периоде приобретенной им квартиры.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме произведенных им расходов, в частности на приобретение на территории РФ квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, а также документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Как указано в вопросе, налогоплательщик зарегистрировал право собственности на приобретенный объект недвижимости (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение недвижимого имущества. Если в последующем данный объект был продан налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов на его приобретение (Письмо ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@).

В силу ст. ст. 9, 13, 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" правовая экспертиза документов и проверка законности сделки, юридической силы представленных на государственную регистрацию правоустанавливающих документов (а также государственная регистрация сделки, совершенной до 02.03.2013 - п. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации") входят в компетенцию органов Росреестра (п. 3 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Приказом Минюста России от 01.07.2002 N 184).

Следовательно, если в органах Росреестра прошла государственная регистрация прав собственности, в рассматриваемой ситуации право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при соблюдении всех условий, установленных НК РФ, не ставится в зависимость от дальнейшего наличия квартиры в собственности налогоплательщика, в том числе не зависит от факта последующей продажи жилого объекта лицу, у которого он был приобретен ранее.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2013