Индивидуальный предприниматель применяет УСН. При регистрации в качестве налогоплательщика им заявлен вид деятельности под кодом 51.7 "Прочая оптовая торговля" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Фактически индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю цветами. Могут ли налоговые органы отказать в применении УСН при проверке в последующем?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при регистрации указал вид деятельности под кодом 51.7 "Прочая оптовая торговля" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее - ОКВЭД ОК 029-2001), но фактически осуществлял деятельность по оптовой торговле цветами, которой соответствует код 51.22 "Оптовая торговля цветами и другими растениями" ОКВЭД ОК 029-2001, то он вправе применять УСН, так как нормы гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не ставят в зависимость возможность применения УСН только по тем видам деятельности, которые указаны в ЕГРИП. Однако не исключено, что свою позицию ему придется отстаивать в арбитражном суде.

Обоснование: В соответствии с пп. "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся, в частности, сведения о кодах по ОКВЭД ОК 029-2001.

Индивидуальный предприниматель при регистрации самостоятельно должен указать виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Виды экономической деятельности по ОКВЭД ОК 029-2001 указываются им при подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если индивидуальный предприниматель планировал осуществлять деятельность по оптовой продаже цветов, то он при регистрации должен был указать код 51.22 "Оптовая торговля цветами и другими растениями" по ОКВЭД ОК 029-2001.

Несмотря на то что виды деятельности "Прочая оптовая торговля" и "Оптовая торговля цветами и другими растениями" имеют много общего по содержанию, тем не менее у них различные цифровые коды, что предполагает различные виды деятельности.

Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности, подпадающей под вид (виды) деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при государственной регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов по желанию налогоплательщика применяется упрощенная система налогообложения.

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в виде оптовой продажи цветов вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то полученные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. На эту тему неоднократно высказывались специалисты Минфина России (Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 19.05.2011 N 03-11-11/131).

Однако арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А41-40926/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2012 по делу N А53-4545/2011).

Свою позицию суды мотивируют тем, что нормы гл. 26.2 НК РФ не ставят в зависимость возможность применения УСН только по тем видам деятельности, которые указаны в ЕГРИП. Пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности.

В связи с этим индивидуальный предприниматель вправе применять УСН при осуществлении деятельности по оптовой торговле цветами. Однако не исключены разногласия с налоговыми органами.

Поэтому для снижения налоговых рисков необходимо подать в регистрирующий орган заявление о внесении в ЕГРИП дополнительных сведений о видах предпринимательской деятельности.

При этом для исключения разногласий с налоговыми органами при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя следует заявить как можно больше видов деятельности, которые он осуществляет либо планирует осуществлять.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.12.2013