Организация зарегистрирована в Калужской области, занимается разведочным бурением и добычей торфа. По данным видам деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В соответствии со ст. 1 Закона Калужской области от 18.12.2008 N 501-ОЗ "Об установлении дифференцированных ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков на 2009 год" налогоплательщики, которые осуществляют указанные виды деятельности, вправе применять пониженные ставки "упрощенного" налога. При осуществлении разведочного бурения налоговая ставка составляет 7%, а при ведении деятельности по добыче торфа установлена ставка в размере 10%. Какую ставку "упрощенного" налога в данном случае должна применять организация в целях исчисления налоговой базы?

Ответ: В соответствии с п. 26 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 346.20 Налогового кодекса РФ дополнена п. 2, предусматривающим, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом НК РФ не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".

Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков.

НК РФ не предусмотрен механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.

В связи с этим налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.

В данном случае при осуществлении организацией двух видов деятельности, по которым Законом Калужской области установлены разные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (7% и 10%), организация вправе уплачивать налог по ставке 7%. Об этом, в частности, указывается в Письме Минфина России от 02.06.2009 N 03-11-11/96.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.07.2009