Лицо, не достигшее возраста 18 лет, обучается в российском общеобразовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию. Облагается ли НДФЛ доход указанного лица в натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 217 НК РФ.

При этом исчерпывающий перечень доходов, установленный данной статьей (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ (далее - Закон N 117-ФЗ)), не содержит такого вида дохода, как доходы в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно несовершеннолетнего, обучающегося в российском общеобразовательном учреждении и не достигшего 18 лет.

Законом N 117-ФЗ, вступившим в силу с 09.06.2009, перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, дополнен новым п. 45, согласно которому не подлежат налогообложению доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

На основании п. 3 ст. 2 Закона N 117-ФЗ положения п. 45 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Таким образом, доход указанного лица в натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно:

- до вступления в силу Закона N 117-ФЗ облагается НДФЛ;

- после вступления в силу Закона N 117-ФЗ в отношении правоотношений, возникших и возникающих с 01.01.2009, освобождается от обложения НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2009