Являются ли объектом налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщиков в натуральной форме в виде оказанных им услуг по лечению и медицинскому обслуживанию, полученные лицами, пострадавшими от стихийного бедствия на территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 217 НК РФ.

При этом исчерпывающий перечень доходов, установленный данной статьей (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ (далее - Закон N 117-ФЗ)), не содержит такого вида дохода, как доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от стихийных бедствий, в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию.

Законом N 117-ФЗ, вступившим в силу с 09.06.2009, перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, дополнен новым п. 46, согласно которому не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций.

Положения п. 46 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 (п. 4 ст. 2 Закона N 117-ФЗ).

Таким образом, доходы налогоплательщиков в натуральной форме в виде оказанных им услуг по лечению и медицинскому обслуживанию, полученные лицами, пострадавшими от стихийного бедствия на территории Российской Федерации:

- до вступления в силу Закона N 117-ФЗ облагаются НДФЛ;

- после вступления в силу Закона N 117-ФЗ в отношении правоотношений, возникших и возникающих с 01.01.2004, освобождаются от обложения НДФЛ. При этом в отношении предыдущих налоговых периодов налогоплательщики могут воспользоваться правом, предоставленным им ст. 81 НК РФ, и подать соответствующую уточненную налоговую декларацию.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2009