Основной вид предпринимательской деятельности организации - розничная торговля хозяйственными товарами, стройматериалами, канцтоварами и т. д. Данная деятельность осуществляется через магазин. Указанные товары организация реализует физическим и юридическим лицам, в том числе бюджетным учреждениям. С бюджетными учреждениями организация заключает в начале года договоры, в которых прописана дальнейшая цель использования приобретенного товара (для личных целей), а также выписывает счет на оплату и накладную на получение товара, так как в основном товар оплачивается по безналичному расчету путем перечисления средств на расчетный счет организации. Должна ли организация к каждому выписанному счету, накладной заключать договор розничной купли-продажи с покупателями? Как быть с товарами, которые организации приобретают в магазине в целях содержания рабочих помещений, для ремонта или же просто на нужды работников (например, туалетная бумага, моющие средства, канцтовары и т. д.)? В налоговой инспекции говорят, что такая реализация товаров не может быть отнесена к розничной торговле и не облагается единым налогом на вмененный доход. Может ли такая реализация товаров рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли или же это оптовая торговля?

Ответ: Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

При этом п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, в целях применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Таким образом, определяющим признаком договора купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения (осуществления) предпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

К такой деятельности относится, например, реализация контрольно-кассовой техники, торгового оборудования, офисного оборудования и иных товаров, которые в дальнейшем будут использоваться покупателями именно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция также изложена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16.

Также следует отметить, что согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Соответственно, каждая сделка розничной купли-продажи должна закрепляться определенным документом, подтверждающим оплату товара. Поэтому для квалификации сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи необходимо также учитывать и применяемый при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Кроме того, учитывая содержание вопроса, необходимо обратить внимание на тот факт, что к розничной торговле не относится предпринимательская деятельность по реализации товаров юридическим лицам, осуществляемая по договорам поставки в соответствии со ст. 506 ГК РФ.

Поэтому, если организация реализует товары за наличный (безналичный) расчет согласно оформленному ранее договору поставки товаров (например, по договору поставки товаров для государственных и муниципальных нужд), то такая деятельность признаваться розничной торговлей не будет и налоги в отношении данной деятельности организация должна будет уплачивать в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.07.2009