Индивидуальный предприниматель осуществляет поставку товаров по государственным контрактам поставки товаров и договорам поставки товаров с образовательными учреждениями для организации питания учащихся. Также предприниматель осуществляет поставку товаров и комплексных обедов обществу с ограниченной ответственностью для организации питания сотрудников. В обоих видах деятельности поставляемые товары используются для внутреннего потребления. Какую систему налогообложения должен применять индивидуальный предприниматель в отношении указанных видов деятельности: систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности или общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в том числе в отношении деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

То есть одним из условий для применения единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи.

При этом следует отметить, что договор поставки и договор розничной купли-продажи предусматривают разные цели и для каждого из них определен свой субъектный состав.

Исходя из содержания ст. 506 Гражданского кодекса РФ целью поставки является использование покупателем товаров для применения в предпринимательской сфере или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, основным отличием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и в рамках иных аналогичных договоров, на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

Указанная предпринимательская деятельность подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 Кодекса.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.07.2009