Налогоплательщиком было исполнено требование об уплате налога, которое впоследствии признано арбитражным судом незаконным. Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканной суммы, однако налоговый орган отказал в возврате суммы налога на прибыль как излишне взысканной, мотивировав это добровольным исполнением налогоплательщиком требования об уплате налога. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В связи с подтверждением арбитражным судом факта уплаты налога обязанность налогоплательщика по уплате налога является исполненной.

Основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога является неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 указал, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора.

Выставление требования является частью - первым этапом взыскания налога.

Конституционный Суд РФ в Определении от 27.12.2005 N 503-О отметил, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Таким образом, добровольное исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, уплата которого подтверждена, следует рассматривать как излишнее взыскание налога.

Порядок возврата суммы излишне взысканного налога закреплен в ст. 79 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Пунктом 2 ст. 79 НК РФ установлен десятидневный срок со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога на принятие налоговым органом решения о возврате налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, действия налогового органа в рассматриваемой ситуации неправомерны.

Подобные выводы также содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 22.04.2009 N КА-А40/2923-09, ФАС Центрального округа от 07.11.2008 N А23-868/08А-11-36, ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2007 N А42-6902/2006.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.07.2009