Организация представила в регистрирующий (налоговый) орган пакет документов для внесения изменений в учредительные документы. Налоговый орган отказал в регистрации по причине некорректного заполнения документов (опечаток, помарок). При этом налоговый орган отказал в возврате госпошлины. В связи с этим организация была вынуждена при повторной подаче документов еще раз уплатить в бюджет государственную пошлину. Вправе ли организация в целях исчисления налогооблагаемой прибыли дважды учесть в расходах сумму указанной госпошлины?

Ответ: В целях налогообложения прибыли расходами согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Государственная пошлина, в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ, относится к федеральным налогам и сборам и учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

За государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица взимается государственная пошлина в размере 400 руб. (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Государственная пошлина, согласно пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ, уплачивается до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение юридически значимых действий, в том числе на совершение регистрационных действий.

НК РФ не ставит в зависимость уплату государственной пошлины от результата совершения уполномоченным органом в отношении ее плательщика юридически значимых действий, который может быть как положительным (например, предоставление прав), так и отрицательным (например, отказ в предоставлении прав).

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях, указанных в п. 1 ст. 333.40 НК РФ, кроме случаев, предусмотренных п. п. 2 и 4 данной статьи. Иных оснований для возврата уплаченной госпошлины, кроме указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 333.40 НК РФ, законодательство не содержит.

В частности, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случаях:

- уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ);

- возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины (пп. 2 п. 1 ст. 333.40 НК РФ);

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие (пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

Таким образом, отказ налогового органа в регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, по причине их некорректного составления не предусмотрен в качестве основания для возврата уплаченной налогоплательщиком государственной пошлины и, соответственно, сумма уплаченной государственной пошлины в данном случае не возвращается.

Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-05-06-03/12). Также в Письме от 11.02.2008 N 03-05-05-03/04 Минфин России указал, что возврат государственной пошлины, уплаченной за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы кредитной организации, невозможен и в случае возврата документов Банком России с замечаниями на доработку.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.01.2008 N А12-8375/07-С60 пришел к аналогичным выводам.

Таким образом, организации в случае отказа налогового органа в регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, уплаченная государственная пошлина не возвращается. Поскольку в связи с изменением в учредительных документах сведений, определенных п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закона N 129-ФЗ), организация должна произвести государственную регистрацию указанных изменений в соответствии с гл. VI Закона N 129-ФЗ, то организация будет вынуждена повторно подать документы на регистрацию изменений и, соответственно, уплатить государственную пошлину еще раз.

В связи с этим в рассматриваемой ситуации расходы организации по уплате государственной пошлины дважды являются обоснованными и при их соответствии прочим критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.07.2009