Организация реализует сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения и входящую в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. В каком порядке следует заполнять графу 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю сельскохозяйственной продукции (с учетом или без учета НДС)?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Согласно пп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

Согласно Приложению N 1 к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914), определяющему, в частности, состав показателей счета-фактуры, в графе 5 (в редакции, действующей до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 (далее - Постановление N 451)) указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

МНС России в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ рассмотрело вопрос о заполнении отдельных граф счета-фактуры при реализации здания, числящегося на учете с учетом налога на добавленную стоимость. Согласно разъяснению налоговых органов исчисленная сумма налога указывается в графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю. При этом в графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога, в графе 7 - ставка налога на добавленную стоимость с пометкой "межценовая разница", в графе 9 - стоимость реализуемого здания.

Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Представляется, что предложенный подход МНС России следует применять и при заполнении графы 5 счета-фактуры организацией, реализующей сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения и входящую в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, поскольку это соответствует положениям НК РФ, в частности п. 4 ст. 154 НК РФ.

Постановлением N 451 в Постановление N 914 внесены изменения. Согласно Приложению N 1 к Постановлению N 914 в новой редакции в графе 5 отражается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. В случаях, предусмотренных п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Постановление N 451, которое фактически закрепило ранее рекомендуемый МНС России подход, действует с 09.06.2009.

Таким образом, организации, реализующей сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения и входящую в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, как до вступления в силу Постановления N 451, так и после его вступления в силу следует в графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю сельскохозяйственной продукции, указывать налоговую базу с учетом НДС. При этом начиная с 09.06.2009 правомерность применения подобного подхода подтверждена нормативно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.07.2009