По результатам налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что организация занизила налоговую базу по НДФЛ. В связи с этим налоговый орган решением доначислил НДФЛ и соответствующие пени, а также привлек ее к ответственности по ст. 123 НК РФ. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что организация неправомерно не включила в налоговую базу по НДФЛ доход физических лиц, не работающих в ней (вдов погибших работников), в качестве выданной по их заявлениям материальной помощи на ремонт квартир. Организация с вынесенным решением не согласна. Она указывает, что согласно п. 8 ст. 217 НК РФ данные денежные средства не облагаются НДФЛ. Правомерно ли вынесенное налоговым органом решение?

Ответ: Работодатель может выплатить членам семьи умершего работника материальную помощь. К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Не подлежат обложению НДФЛ полученные за налоговый период доходы в виде сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Исходя из буквального толкования данной нормы в рассматриваемом случае необходимо учитывать характер данной компенсации: материальная помощь должна находиться в причинной связи с наступлением определенного события - со смертью члена (членов) семьи работника или смертью самого работника.

Согласно официальной позиции Минфина России единовременное пособие, выплаченное работодателем в связи со смертью своего работника вдове и сыну, может рассматриваться в качестве единовременной материальной помощи, и, следовательно, в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ данный вид материальной помощи не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.02.2009 N Ф04-762/2009(273-А27-40), Ф04-762/2009(276-А27-40) приходит к выводу, что если материальная помощь была выплачена по личным заявлениям членам семей погибших работников на установку оконных блоков, то (исходя из фактической причины выплаты) данная компенсация по сути своей не может быть освобождена от налогообложения в порядке п. 8 ст. 217 НК РФ, несмотря на то что выплата производилась в пользу вдов умерших работников. В то же время суд отметил, что, так как члены семей не являлись работниками налогоплательщика, у него и не было реальной возможности удержать НДФЛ.

Таким образом, неправомерность решения налогового органа в указанной ситуации, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.07.2009