Между двумя организациями был заключен договор аренды нежилого помещения на срок 9 месяцев. По истечении указанного срока договор был продлен на неопределенный срок. Можно ли арендную плату по данному договору учесть в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль, если указанный договор не прошел государственную регистрацию?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

При этом к прочим расходам пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относит арендные платежи за арендуемое имущество.

На основании ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

При этом в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" указано, что при продлении договора аренды, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока новый договор аренды не подлежит государственной регистрации.

На основании изложенного официальные органы приходят в выводу, что арендную плату по договору аренды, который был заключен на срок менее года и впоследствии продлен на неопределенный срок, можно учесть в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль, даже если указанный договор не прошел государственную регистрацию (см., например, Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/241, УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92230, от 18.02.2008 N 20-12/015152.3).

Данный вывод поддерживается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 N А42-2352/2007, от 04.07.2007 N А56-14803/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1979/2007(33065-А27-26)).

Таким образом, арендную плату по договору аренды, который был заключен на срок 9 месяцев и впоследствии продлен на неопределенный срок, можно учесть в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль, даже если указанный договор не прошел государственную регистрацию.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.07.2009