Правомерно ли при списании основного средства, которое не было введено в эксплуатацию и пришло в негодность в связи с длительным хранением, учесть его стоимость в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, стоимость основного средства, срок полезного использования и первоначальная стоимость которого составляют более 12 месяцев и более 20 000 руб. соответственно, погашается путем начисления амортизации.

Следует отметить, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Учитывая, что основное средство не было введено в эксплуатацию, амортизация по такому основному средству не начисляется.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121.

Нет оснований у организации учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций стоимость вышеуказанного основного средства и в случае, когда оно пришло в негодность в связи с длительным хранением.

Поскольку расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и учитывая то, что организация не использовала основное средство для извлечения дохода, его стоимость не может быть учтена в расходах в случае, когда оно пришло в негодность в связи с длительным хранением.

Вместе с тем следует отметить Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 N А57-13824/06-17, в котором суд пришел к выводу, что организация вправе учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль стоимость списанного технологического оборудования, не введенного в эксплуатацию и пришедшего в негодность в результате длительного хранения, как затраты на производство, не давшее продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.07.2009