Какая ставка по налогу на прибыль будет применяться при распределении прибыли прошлых лет в отношении выплат, осуществляемых в пользу участников ООО - юридических лиц непропорционально их долям?

Ответ: Если чистая прибыль ООО распределяется между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, то такие выплаты не признаются для целей налогообложения дивидендами и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке, установленной п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), устанавливающий порядок деятельности ООО, не содержит какого-либо специального запрета на распределение между участниками ООО прибыли прошлых лет.

В то же время ст. 29 Закона N 14-ФЗ установлен ряд условий, при наличии которых ООО вообще не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками.

При отсутствии указанных обстоятельств решение ООО о распределении прибыли прошлых лет между участниками правомерно.

Определяя налоговую ставку, применяемую к такому доходу юридического лица - участника ООО, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно общему порядку распределения прибыли, установленному абз. 1 п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

Таким образом, если прибыль прошлых лет распределяется между участниками ООО - юридическими лицами пропорционально их долям в уставном капитале ООО, такой доход участников признается дивидендами и подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 3 ст. 284 Кодекса.

В то же время абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами и подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке, установленной п. 1 ст. 284 Кодекса.

Аналогичная позиция содержится, в частности, в Письмах Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 и от 30.07.2012 N 03-03-10/84. Отметим, что последнее доведено до налоговых органов для использования в работе Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@ и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". Кроме того, обоснованность такого подхода находит подтверждение в судебно-арбитражной практике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 по делу N А13-7191/2010, от 18.04.2012 по делу N А13-13347/2010, от 27.06.2011 по делу N А13-2088/2010, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09).

А. Ю.Коньков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2013