Налогоплательщик приобрел товары по договору поставки. В соответствии со спецификацией, являющейся приложением к договору, отгрузка товара осуществляется железнодорожным транспортом и железнодорожный тариф до станции назначения оплачивается покупателем согласно выставленным продавцом счетам-фактурам. Налоговый орган в ходе проверки налоговой декларации по НДС отказал налогоплательщику в принятии к вычету суммы НДС по указанным счетам-фактурам. Основанием явился вывод о том, что стоимость услуг по перевозке товаров не включена в стоимость товара, указанные услуги фактически оказаны железной дорогой, а не поставщиками налогоплательщика, которые в данном случае являются посредниками при оказании этих услуг, в связи с чем отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по выставленным поставщиками счетам-фактурам. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

На основании ст. ст. 421, 485 и 510 ГК РФ стороны договора поставки вправе определить цену товара, порядок ее определения, порядок оплаты и доставки товара по своему усмотрению, если иное не предусмотрено законом.

При этом исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

В указанной ситуации компенсация налогоплательщиком поставщикам стоимости доставки товара железнодорожным транспортом по существу является частью встречного предоставления по договору (цены) за поставленный товар, а не платой за транспортные услуги, которые налогоплательщику не оказывались. Согласованный сторонами договора поставки порядок определения цены товара не противоречит требованиям действующего законодательства. Обязанность по оплате стоимости доставки товара вытекает из обязательственных отношений, участниками которых являются налогоплательщик и его поставщики, а не железная дорога, которая фактически осуществила транспортировку товара.

Арбитражные суды также поддерживают изложенные выводы (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2009 N А53-10111/2008-С5-44, ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2007 N А05-3685/2007).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А12-12410/06 отметил, что стоимость услуг по таможенному оформлению (в том числе сертификатов соответствия), а также железнодорожного тарифа является одной из составляющих размера оплаты услуг по поставке продукции.

Таким образом, позиция налогового органа в данном случае является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.07.2009