Налогоплательщик по договорам аренды нежилых помещений сдает различным организациям помещения в здании бизнес-центра, собственником которого является. Реализуя свою обязанность по договору аренды с арендаторами, он организовал за свой счет движение автобусов по маршруту от метро до здания бизнес-центра. Для этого он заключил с организацией договор на оказание услуг по перевозке работников организаций-арендаторов по определенному маршруту. Необходимость в обеспечении работников организаций-арендаторов автобусами для перевозки от метро до бизнес-центра вызвана значительной удаленностью бизнес-центра класса В от метро, сложностью с перевозкой пассажиров общественным транспортом. Налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки пришел к выводу, что затраты налогоплательщика на перевозку работников организаций-арендаторов не направлены на получение прибыли, поскольку данные затраты прямо предусмотрены договором и носят для арендодателей безвозмездный характер и неправомерно включены налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль организаций, так как п. 26 ст. 270 НК РФ это прямо запрещает. На основании этого налоговый орган решением доначислил налогоплательщику налог на прибыль и соответствующую сумму пеней, а также привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Налогоплательщик с данным решением не согласен. Он указывает, что расходы на перевозку работников организаций-арендаторов не носят безвозмездный характер, а направлены на получение от арендатора арендной платы в повышенном размере по сравнению с размером арендной платы, взимаемой за передаваемые в аренду офисные помещения в бизнес-центрах аналогичного класса. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае? Вправе ли организация-арендодатель учесть указанные расходы для целей налога на прибыль?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако следует учитывать, что в данной норме речь идет о работниках организации, которая берется доставлять их до места работы. В данном же случае услуги по доставке организует и оплачивает арендатор и к нему положения данной статьи неприменимы.

В данном случае произведенные налогоплательщиком расходы и полученная в дальнейшем прибыль (арендная плата) взаимосвязаны, так как расходы на транспорт для работников организаций-арендаторов направлены на получение от них арендной платы в повышенном размере.

Таким образом, данные услуги не могут носить безвозмездный характер, так как налогоплательщик получает арендную плату в повышенном размере по сравнению с размером арендной платы, взимаемой за передаваемые в аренду офисные помещения в бизнес-центрах аналогичного класса.

Следовательно, затраты на перевозку работников организаций-арендаторов от метро до бизнес-центра и обратно экономически обоснованны и направлены на получение прибыли в виде арендных платежей и могут быть, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если при этом соблюдаются положения ст. 252 НК РФ.

Данный вывод подтверждается в том числе и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КА-А40/12111-08 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2008 N 09АП-11184/2008-АК).

Следовательно, решение налогового органа в данном случае является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.07.2009