По результатам выездной налоговой проверки ФСС РФ принял решение о привлечении к ответственности организации (страхователя) за неуплату страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа, также ей доначислены недоимка и пени. Основанием послужил вывод о неправомерном неначислении налогоплательщиком страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы выплаченной работникам общества компенсации за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно. Правомерно ли вынесенное ФСС РФ решение?

Ответ: Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Помимо заработной платы, ТК РФ предусмотрены компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страхователь обязан в установленные сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

Согласно ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Постановление N 765) установлен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. В соответствии с п. 10 указанного Перечня к выплатам, на которые страховые взносы не начисляются, относятся в том числе суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 установлены доплаты работникам, занятым на подземных горных работах, за нормативное время передвижения от ствола к месту работы и обратно.

В соответствии с п. 2 Постановления N 765 ФСС РФ наделен полномочиями по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации давать в необходимых случаях разъяснения по вопросам, связанным с применением Перечня, утвержденного п. 1 данного Постановления.

Письмом от 03.03.2000 N 02-18/05-1585 (согласованным с Министерством труда и социального развития Российской Федерации) ФСС РФ разъяснил, что доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно хотя и носят постоянный характер, вместе с тем не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, то есть относятся к числу выплат, предусмотренных п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Таким образом, организация правомерно не начисляла суммы страховых взносов с указанных выплат. Данные выплаты не являются оплатой непосредственно за труд работника, не отвечают понятию дохода, в связи с чем не подлежат включению в базу при исчислении страховых взносов согласно ст. 20 Федерального закона N 165-ФЗ.

Данный вывод находит свое подтверждение также в арбитражной практике.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-2117/2009(4270-А27-34) указал, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые доплаты не являются видом оплаты труда работников, предусмотренной трудовым или гражданско-правовым договором, а квалифицируются как компенсация потерь времени, связанных с доставкой работников от ствола до забоя.

Однако следует учитывать, что есть и другой взгляд на данный вопрос. Так, Минфин России в Письме от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40 приходит к выводу, что доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная Постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452, не является компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ, а относится к расходам на оплату труда, в связи с чем подлежит обложению ЕСН.

Таким образом, учитывая официальную позицию ФСС РФ и судебную практику, приходим к выводу о неправомерности вынесенного ФСС РФ решения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.07.2009