Акционерное общество перечисляет дивиденды, причитающиеся к выплате акционерам (юридическим лицам), на расчетные счета акционеров. Однако возникают случаи возврата дивидендов, если акционеры - юридические лица их не получили (например изменились платежные реквизиты). Подлежит ли возврату уплаченный в бюджет налог на прибыль с суммы неполученных и возвращенных дивидендов? Каков порядок удержания налога на прибыль при повторном перечислении дивидендов акционерам?

Ответ: Если акционерам (юридическим лицам) не были выплачены дивиденды (суммы вернулись на счет акционерного общества, например, из-за неверных платежных реквизитов акционеров), уже удержанный и перечисленный налог на прибыль является уплаченным необоснованно. Акционерное общество может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджет. Ведь доход налогоплательщиком получен не был и перечисленная сумма не является налогом, удержанным из дохода акционера. При повторном перечислении дивидендов АО должно удержать налог в общем порядке.

Обоснование: Если в течение установленного срока выплаты объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пяти лет со дня истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 настоящей статьи. По истечении этого срока объявленные и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В целях исчисления налога на прибыль дивиденды признаются доходом участника (п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Источник дохода - российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 275 НК РФ).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Если дивиденды вернулись на счет АО, они выплаченными не считаются. А раз отсутствует факт выплаты дохода, то у акционерного общества отпадают основания для удержания налога на прибыль. Следовательно, уже удержанный и перечисленный налог на прибыль является уплаченным необоснованно.

На налоговых агентов распространяются правила в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Пленума ВАС РФ, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в двух случаях (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"):

- если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;

- если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.

Однако данный пункт не относится к рассматриваемой ситуации. Акционерное общество может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджет. Ведь доход налогоплательщиком получен не был и перечисленная сумма не является налогом, удержанным из дохода акционера.

Если при повторном перечислении происходит выплата дивидендов, у АО возникает обязанность удержать налог на прибыль в общем порядке (п. 4 ст. 287 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

11.12.2013