В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом принято постановление о производстве выемки документов. Основанием для выемки послужило отсутствие ряда контрагентов налогоплательщика по юридическому адресу. Законно ли производство выемки по такому основанию?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Выемка документов и предметов является формой налогового контроля, мероприятия по производству выемки могут осуществляться в рамках выездной налоговой проверки. При проведении камеральной налоговой проверки производство выемки не допускается.

Порядок выемки налоговыми органами документов и предметов у налогоплательщика регламентируется ст. 94 НК РФ и Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Министерства финансов РСФСР от 26.07.1991 N 16/176.

На основании п. 1 ст. 94 НК РФ производство выемки должно быть мотивированно, о чем указывается в постановлении должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Постановление утверждается руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.

Таким образом, в постановлении налогового органа необходимо указать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, подлежащих выемке.

Указание налогового органа на отсутствие контрагентов налогоплательщика по юридическим адресам не является законным основанием для проведения выемки.

Аналогичный вывод отражен в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.11.2007 по делу N А11-13963/2006-К2-21/874/18.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.01.2009 N Ф04-8162/2008(18805-А03-15) указал, что ссылка налогового органа в обоснование правомерности выемки документов на материалы встречной проверки поставщиков налогоплательщика, которые по юридическим адресам не находятся, следовательно, реальные хозяйственные операции между поставщиками и заявителем отсутствуют, в связи с чем, по мнению налогового органа, налогоплательщик не заинтересован в сохранности документов, является предположительной.

Таким образом, выемка документов, произведенная на основании отсутствия ряда контрагентов налогоплательщика по юридическому адресу, является незаконной.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2009